【財經(jīng)分析】?jì)刹块T(mén)完善企業(yè)改制、重組等印花稅政策 利好企業(yè)改制重組

新華財經(jīng)北京9月5日電（王媛媛）為了支持企業(yè)改制重組，財政部、稅務(wù)總局兩部門(mén)推出新的印花稅優(yōu)惠政策。

9月4日，財政部、稅務(wù)總局公開(kāi)《關(guān)于企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制有關(guān)印花稅政策的公告》（下稱(chēng)《公告》），明確了對于企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制后，在營(yíng)業(yè)賬簿印花稅、各類(lèi)應稅合同的印花稅、產(chǎn)權轉移書(shū)據的印花稅方面的免稅優(yōu)惠政策，旨在支持企業(yè)改制重組及事業(yè)單位改制，進(jìn)一步激發(fā)各類(lèi)經(jīng)營(yíng)主體內生動(dòng)力和創(chuàng )新活力，促進(jìn)經(jīng)濟社會(huì )高質(zhì)量發(fā)展。

擴大支持企業(yè)改制印花稅政策適用范圍

事實(shí)上，早在2003年財稅部門(mén)就出臺了相關(guān)印花稅優(yōu)惠政策，但印花稅的支持范圍偏窄，僅對企業(yè)改制、合并和分立等少數情形給予了支持。因此上述《公告》在此前老政策上有了新突破。

財政部稅政司、稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司有關(guān)負責人就上述《公告》答記者問(wèn)時(shí)稱(chēng)，《公告》擴大稅收政策適用范圍。將原來(lái)支持企業(yè)改制的印花稅政策的適用范圍，適當擴大至企業(yè)改制、重組、破產(chǎn)清算以及事業(yè)單位改制，與其他稅收形成合力，加大對改制重組的政策支持力度。

《公告》明確，在營(yíng)業(yè)賬簿印花稅政策方面，對企業(yè)改制重組以及事業(yè)單位改制過(guò)程中成立的新企業(yè)，其新啟用營(yíng)業(yè)賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計金額，原已繳納印花稅的部分不再繳納印花稅。對經(jīng)國務(wù)院批準實(shí)施的重組項目中發(fā)生的債權轉股權，債務(wù)人因債務(wù)轉為資本而增加的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計金額，免征印花稅。

應稅合同印花稅政策方面，《公告》明確，企業(yè)改制重組以及事業(yè)單位改制前書(shū)立但尚未履行完畢的各類(lèi)應稅合同，由改制重組后的主體承繼原合同權利和義務(wù)且未變更原合同計稅依據的，改制重組前已繳納印花稅的不再繳納印花稅。

《公告》在產(chǎn)權轉移書(shū)據印花稅政策方面，明確對因企業(yè)改制、合并、分立、破產(chǎn)清算以及事業(yè)單位改制書(shū)立的產(chǎn)權轉移書(shū)據，免征印花稅。對縣級以上人民政府或者其所屬具有國有資產(chǎn)管理職責的部門(mén)按規定對土地、房屋等權屬進(jìn)行行政性調整，以及對同一投資主體內部劃轉土地、房屋等權屬書(shū)立的產(chǎn)權轉移書(shū)據，免征印花稅。

這些條件可免征印花稅

從《公告》主要內容看，圍繞企業(yè)改制、重組、破產(chǎn)清算以及事業(yè)單位改制將實(shí)施免征營(yíng)業(yè)賬簿印花稅、應稅合同印花稅、產(chǎn)權轉移書(shū)據印花稅等支持政策。

在營(yíng)業(yè)賬簿印花稅政策方面，《公告》明確，對企業(yè)改制重組以及事業(yè)單位改制過(guò)程中成立的新企業(yè)，其新啟用營(yíng)業(yè)賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計金額，原已繳納印花稅的部分不再繳納印花稅。對經(jīng)國務(wù)院批準實(shí)施的重組項目中發(fā)生的債權轉股權，債務(wù)人因債務(wù)轉為資本而增加的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計金額，免征印花稅。

在應稅合同印花稅政策方面，《公告》明確，企業(yè)改制重組以及事業(yè)單位改制前書(shū)立但尚未履行完畢的各類(lèi)應稅合同，由改制重組后的主體承繼原合同權利和義務(wù)且未變更原合同計稅依據的，改制重組前已繳納印花稅的不再繳納印花稅。

在產(chǎn)權轉移書(shū)據印花稅政策方面，《公告》明確，對因企業(yè)改制、合并、分立、破產(chǎn)清算以及事業(yè)單位改制書(shū)立的產(chǎn)權轉移書(shū)據，免征印花稅。對縣級以上人民政府或者其所屬具有國有資產(chǎn)管理職責的部門(mén)按規定對土地、房屋等權屬進(jìn)行行政性調整，以及對同一投資主體內部劃轉土地、房屋等權屬書(shū)立的產(chǎn)權轉移書(shū)據，免征印花稅。

此外，在企業(yè)改制重組印花稅政策適用條件方面，《公告》明確，企業(yè)改制后其原企業(yè)投資主體存續并在改制（變更）后的公司中所持股權（股份）比例超過(guò)75%，且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權利、義務(wù)；事業(yè)單位改制后其原出資人（包括履行國有資產(chǎn)出資人職責的單位）存續并在改制后的企業(yè)中出資（股權、股份）比例超過(guò)50%。企業(yè)合并、分立需滿(mǎn)足投資主體存續或投資主體相同的條件。

利好并購重組企業(yè)

一位熟悉企業(yè)并購重組的稅務(wù)專(zhuān)家表示，對同一投資主體內部劃轉土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權、股權書(shū)立的產(chǎn)權轉移書(shū)據，免征印花稅，是一項新舉措。以前實(shí)踐中對同一投資主體內部無(wú)償劃轉是否免征印花稅，地方理解不一樣，有的地方是有合理理由可以免征，有的是核定征收印花稅。此次明確了這一情形免征印花稅，對相關(guān)企業(yè)是一大利好。

據悉，與2003年印花稅優(yōu)惠政策相比，這次《公告》一大亮點(diǎn)是取消了適用政策需“經(jīng)縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門(mén)批準改制的企業(yè)”這一限制。因為此前這一條限制，使得享受相關(guān)印花稅優(yōu)惠政策僅限于國企，對民企沒(méi)辦法適用。而《公告》現在取消這一限制，實(shí)際上擴大了印花稅優(yōu)惠政策適用范圍。

今年以來(lái)，資本市場(chǎng)并購重組不斷升溫。統計顯示，2024年上半年，中國并購市場(chǎng)（包含中國企業(yè)跨境并購）共披露3674起并購事件，交易規模約7099億元。隨著(zhù)并購案例的不斷增多，證券監管部門(mén)推出了多項鼓勵和引導并購重組的新政策措施。

3月15日，證監會(huì )發(fā)布的《關(guān)于加強上市公司監管的意見(jiàn)》明確提出，“支持上市公司通過(guò)并購重組提升投資價(jià)值。鼓勵上市公司綜合運用股份、現金等工具實(shí)施并購重組、注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)?！?/p>

4月4日，國務(wù)院發(fā)布的新“國九條”，圍繞打造安全、規范、透明、開(kāi)放、有活力、有韌性的資本市場(chǎng)，作出了全面而系統的政策安排；其中，明確強調“加大并購重組改革力度，多措并舉活躍并購重組市場(chǎng)”“鼓勵上市公司聚焦主業(yè)，綜合運用并購重組、股權激勵等方式提高發(fā)展質(zhì)量”。

7月24日，財政部發(fā)布《企業(yè)兼并重組主要稅收優(yōu)惠政策指引》，對現行有效的支持企業(yè)兼并重組主要稅收優(yōu)惠政策和稅收征管文件進(jìn)行了梳理，并按照企業(yè)兼并重組的類(lèi)型，分門(mén)別類(lèi)明確了適用主體、適用情形、政策內容、執行要求及政策依據等內容，還一并附有具體稅收政策文件和征管文件匯編，力求為納稅人提供簡(jiǎn)明易行、獲得感強的操作指南。

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編輯：王媛媛

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